30 
Таким образом, если продукция, изготавливаемая на предприятии общественного питания в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 года № 301, представляет собой такую продукцию, которая указана в пункте 2 статьи 164 НК РФ, то предприятие общественного питания сможет при ее реализации использовать ставку НДС 10 %“.
Пример 9
ООО „Колобок“ изготавливает шанежки, плюшки и ватрушки, которые в соответствии с классификатором продукции ОК 005-93, подпадает под категорию хлебобулочных изделий (код 91 1005 0). Такая продукция указана в пункте 2 статьи 164 НК РФ, следовательно ООО „Колобок“ имеет право реализовать данную продукцию, используя ставку НДС 10 %.
Пример 10
Ресторан „Сладкая жизнь“ изготавливает пирожное „Наполеон“, которое в соответствии с классификатором ОК 005-93 попадает в отдельную группу „Кондитерские изделия“ (код 91 0011 0). Однако данный вид изделия не поименован в пункте 2 статьи 164 НК РФ, такая продукция облагается НДС по ставке 18 % независимо от того, что при ее заготовлении используются продукты (мука, яйца, маргарин и другие), облагаемые по ставке 10 %.
Нормы Налогового кодекса РФ не связывают вычет по налогу с размером ставки, по которой осуществляется реализация. В них содержатся только требования в части постановки на учет приобретенного какого-либо вида имущества и наличия у покупателя необходимых документов (счета-фактуры) с выделенной отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость. Соблюдение этих двух условий дает налогоплательщику право на вычет „входного“ НДС. Таким образом, независимо от того, по какой ставке облагается НДС изготавливаемая рестораном или кафе продукция, оно может принимать к вычету всю сумму „входного“ налога, уплаченного поставщикам, но только в том случае, если выполнены все требования налогового законодательства.
Если при получении вычета по „входному“ НДС раздельный учет вести не обязательно, то этого нельзя сказать в отношении сумм начисленного налога, причитающегося к оплате в бюджет.
Для того чтобы иметь возможность начисления налога на добавленную стоимость с реализации по ставке 10 %, предприятию необходимо организовать раздельный учет. Ведение такого учета сложно и трудоемко, но выигрыш от этого очевиден. В противном случае налоговые органы могут доначислить сумму налога по ставке 18 % со всей реализуемой продукции. Следует иметь в виду, что данное правило действует и в отношении перепродаваемых товаров.
Для организации раздельного учета операций по реализации продукции собственного изготовления и товаров, которые реализуются потребителям по разным ставкам, к балансовому счету 90 „Продажи“ следует открыть субсчета второго порядка:
• „Выручка от реализации готовой продукции, не облагаемой НДС“;
• „Выручка от реализации готовой продукции, реализуемой по ставке 10 %“;
• „Выручка от реализации готовой продукции, реализуемой по ставке 18 %“;
• „Выручка от реализации товаров по ставке 10 %“;
• „Выручка от реализации товаров по ставке 18 %“.
Кроме того, раздельный учет должен быть организован применительно к счету 90 субсчет „Налог на добавленную стоимость“:
• „НДС по ставке 10 %“;
• „НДС по ставке 18 %“.
Подобный раздельный учет необходимо организовать по счету 68 „Расчеты по налогам и сборам“, субсчет „НДС“.
Проблемы со ставкой НДС возникают и у тех, кто продает мясные полуфабрикаты (неготовые блюда), к примеру, в кулинарии при ресторане. По классификатору – это мясопродукты, и на первый взгляд можно применить ставку НДС 10 %, однако налоговые орга ны отказываются признавать его законность. Правда, они и на 18 %-ной ставке не настаивают, отказываясь официально от любых комментариев.
Какие варианты можно предложить организации? По нашему мнению, возможны два варианта:
1) начислять НДС на все товары по максимальной ставке;
2) пользоваться 10 %-ной ставкой по любым мясопродуктам (определяя их коды по ОК 005-93), кроме тех, что прямо предусмотрены в Налоговом кодексе РФ как облагаемые по ставке 18 %. Те, кто так поступает, стараются подготавливать заключения технологов о том, что произведенные мясопродукты нельзя считать деликатесными (ссылаясь на нужный ГОСТ или ТУ) или признать кулинарией (поскольку они не соответствуют ОК 005-93).
После этого организации применяют 10 %-ную ставку, и, на наш взгляд, поступают правильно. Аналогичного взгляда придерживаются и судьи, считая, что если мясная продукция прямо не названа деликатесной в статье 164 НК РФ, то должна применятся ставка НДС 10 % (постановление ФАС СЗО от 9 марта 2004 года № А52/3551/2003/2).
30 
