42 
ФАС Центрального округа по данному вопросу высказал мнение, что отсутствие аналогичных объектов обслуживающих производств и хозяйств (или невозможность установить их) не может служить основанием для непринятия произведенных организацией расходов в полном объеме. Данный суд руководствовался пунктом 6 статьи 108 НК РФ, согласно которому обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Поскольку налоговый орган не смог привести размер расходов для аналогичных объектов, который должен был бы принять налогоплательщик при исчислении налоговой базы, то действия налогоплательщика, принявшего расходы в полном объеме, были признаны правомерными (см. постановление ФАС Центрального округа от 25 апреля 2005 года № А54-2751/04-С18).
Обращаем ваше внимание на то, что такие решения скорее исключение, чем правило, поэтому руководствоваться ими довольно рискованно.
5.2. Бесплатные обеды для своих работников
Если работники организации питаются в столовой бесплатно, то в таких случаях на стоимость их обедов нужно начислить НДС. Ведь безвозмездное оказание услуг является реализацией, а следовательно, облагается этим налогом на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При этом налоговая база определяется исходя из требований статьи 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Обратите внимание!
Стоимость бесплатных обедов можно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако для этого условие о бесплатном питании необходимо включить в трудовой и (или) в коллективный договор (основание – подпункт 25 статьи 270 НК РФ).
Бесплатные обеды являются для работников доходом в натуральной форме. Следовательно, со стоимости такого питания надо удержать налог на доходы физических лиц. При этом стоимость обедов нужно определять исходя из рыночных цен. Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ все выплаты и вознаграждения, которые работодатели начисляют в пользу своих сотрудников, облагаются ЕСН. Это же относится и к взносам на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ). Приведем все виды питания для работников предприятия (рис. 3).
Рассмотрим каждый из вышепредставленных вариантов более подробно.
Рис. 3. Виды предоставления питания сотрудникам в собственной столовой
5.2.1. Бесплатное питание, предусмотренное действующим законодательством
В соответствии со статьей 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ.
Так, постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2002 года № 849 определен порядок утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания.
Постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 года № 14 утвержден Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда.
Стоимость бесплатно предоставленного работникам в соответствии с действующим законодательством питания и продуктов в налоговом учете признается в качестве расходов на оплату труда и учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ.
В бухгалтерском учете в этом случае должны быть сформированы следующие записи (корреспондирующий счет применяется в зависимости от того, работникам каких профессий, должностей, производств предоставляется бесплатное питание согласно действующему законодательству):
ДЕБЕТ 20 „Основное производство“ (или 23 „Вспомогательные производства“, 25 „Общепроизводственные расходы“) КРЕДИТ 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением питания и продуктов.
42 
