43 
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ расходы по предоставлению бесплатного питания определенным категориям работников, установленные действующим законодательством, не включаются в доход таких работников для исчисления налога на доходы физических лиц.
5.2.2. Бесплатное питание, предусмотренное трудовыми (коллективными) договорами
Кроме случаев бесплатного предоставления питания, предусмотренных действующим законодательством, работодатели вправе обеспечивать бесплатным питанием своих сотрудников в качестве элементов социального пакета, предусмотрев данное условие в трудовых (коллективных) договорах.
Расходы по предоставлению бесплатного питания работникам, учтенные на счете 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“, не относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99). В этом случае производится следующая запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие внереализационные расходы“ КРЕДИТ 29
– признана в составе внереализационных расходов отчетного периода стоимость бесплатно предоставленного своим работникам питания.
Запись осуществляется в сумме фактической производственной себестоимости оказанных услуг.
В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли такие затраты организации признаются расходами на оплату труда (на основании пп. 25 ст. 255 НК РФ), уменьшающими налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ), и включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 237 НК РФ стоимость бесплатно предоставленного сотрудникам питания при расчете налогооблагаемой базы по ЕСН учитывается исходя из его рыночной цены на день предоставления, включая налог на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующую сумму акциза.
На основании пункта 1 статьи 211 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются любые доходы, полученные работниками от работодателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленные исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.
Таким образом, расходы на бесплатное питание работников, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами и признаваемые расходами на оплату труда, подлежат включению в состав доходов физического лица, полученных в натуральной форме, и облагаются налогом на доходы физических лиц.
Пример 17
ООО „Восток“ имеет структурное подразделение – столовую. Предположим, стои мость питания одного работника в феврале 2007 года составила 2950 руб. (включая НДС – 450 руб.). Общая стоимость обедов, предоставленных в том же месяце, – 59 000 руб. (2950 Ч 20 чел.), в том числе НДС – 9000 руб. Эти операции для целей налогообложения ООО „Восток“ отражает следующим образом.
В налоговом учете ООО „Восток“ отразит расходы на оплату труда в размере 50 000 руб. (сумма налога на прибыль уменьшится на 12 000 руб. (50 000 Ч Ч 24 %)).
С суммы бесплатного питания, предоставленного работникам (с учетом НДС), организация обязана исчислить ЕСН и взносы в пенсионный фонд. Общая сумма начислений составит 15 340 руб. (59 000 руб. Ч 26 %).
Кроме того, при передаче бесплатного питания организация должна исчислить НДС к уплате в бюджет в размере 9000 руб. Одновременно ООО „Восток“ вправе принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении продуктов в сумме 9000 руб. Из заработной платы каждого работника организация удерживает НДФЛ в размере 383,5 руб. (2950 Ч 13 %).
5.2.3. Бесплатное питание, не предусмотренное в трудовом договоре
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, если бесплатно предоставляемое работникам организации питание не предусмотрено в их трудовых договорах, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ стоимость такого питания подлежит включению в состав доходов каждого работника, облагаемых по ставке 13 %. При этом на основании пункта 1 статьи 211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость такого питания, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость питания включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.
43 
